Las entidades que se dedican a analizar la información contable de una empresa, como pueden ser los bancos o las empresas que realizan informes comerciales, suelen establecer una serie de controles sobre los estados contables o financieros (balance, cuentas de pérdidas y ganancias, y memoria, fundamentalmente) para comprobar que no contienen errores que hagan dudar de su veracidad.

Voy a comentaros algunos de los controles que se me ocurre pueden llegar a realizar, que no serán los únicos pero si habituales, como, por ejemplo, los siguientes:

• El capital social de la empresa se ha suscrito y desembolsado en las condiciones exigidas legalmente.
• La cuantía y la evolución de las reservas concuerdan con las dotaciones a lo largo de los ejercicios, respetando los mínimos legales establecidos y las disposiciones estatutarias, que en su caso, existan en la empresa.
• Los almacenes iniciales de un ejercicio se corresponden con los finales del período anterior, y su evolución se relaciona con la seguida por la actividad. Los controles sobre los almacenes, básicamente tratan de comprobar que éstos no se encuentran sobrevalorados.
• Las dotaciones a las amortizaciones y provisiones, así como su evolución, son adecuadas en cada uno de los ejercicios, y con respecto a los elementos sobre los que se dotan. En este tipo de controles suele cobrar especial importancia el estudio del cash-flow en su vertiente estática, definido como la suma del beneficio neto más las amortizaciones y provisiones dotadas en el ejercicio. Esta magnitud refleja una aproximación a los recursos generados, eliminando el posible efecto maquillaje contable de los resultados a través de la dotación de unas amortizaciones o provisiones determinadas.
• Las variaciones producidas por los elementos del activo no corriente (altas, bajas, revalorizaciones) son explicadas con claridad. En este caso, se busca comprobar que la empresa no sobrevalora su activo no corriente.
• Dentro del entorno de análisis bancario, en concreto, se comprueba que las deudas con las propias entidades de crédito, reflejadas en el pasivo del balance, se aproximan a los datos proporcionados por la Central de Información de Riesgos del Banco de España (CIRBE).
• Existe correlación entre gastos financieros y volumen de endeudamiento.
• La evolución del IVA repercutido y soportado presentan coherencia con la actividad de la empresa y la estacionalidad, en su caso, del producto o servicio ofertado.
• Los plazos medios de cobro y pago son los habituales del sector.
• La cuantía y motivo de los gastos de carácter excepcional contabilizados. En esta rúbrica recordemos que se pueden incluir gastos originados por multas o sanciones, inundaciones, robos, etcétera.
• Se cumple el requisito de presentar auditoría cuando la empresa venga obligada a ello. En este caso, el analista estudiará comentarios y salvedades realizados por los auditores. Sobre este último punto comentar que para un analista siempre dará mayor seguridad una información contable auditada, de tal modo que para las empresas que no presentan informe de auditoría se analizarán otros elementos de control complementarios, fundamentalmente el Impuesto sobre Sociedades.

Si en el anterior post os comentaba las modificaciones recientes producidas en los modelos de cuentas anuales a depositar en el Registro Mercantil este año, creo que es interesante repasar algunos conceptos generales sobre éstas ahora que se acerca el momento concreto de su presentación.

Las cuentas anuales están formadas por el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, la memoria y el estado de flujos de efectivo, este último voluntario para las Pymes, que os recuerdo son las empresas con un activo no superior a los 2.850.000 euros, una cifra de negocios anual no superior a 5.700.000 euros o un número medio de trabajadores no superior a los 50 trabajadores (basta con reunir dos de las tres circunstancias).

Realmente el propósito último de las cuentas anuales es suministrar información que permita tomar decisiones sobre la empresa tanto a usuarios externos como internos. Ya nos dice la normativa contable que los documentos que forman parte de las cuentas anuales son una unidad y que deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Por tanto, mucho cuidado con aspectos tales como presentar un resultado en la cuenta de pérdidas y ganancias que no coincida con el que se muestra en el balance, o mostrar un balance cuya suma de activo no cuadre con la del pasivo y patrimonio neto, sí que, aunque parezca raro, yo ya he visto de todo.

Las cuentas anuales deben formularse por el empresario o los administradores en el plazo máximo de tres meses a contar desde la fecha de cierre del ejercicio, y tienen que expresar la fecha en la que se han formulado y estar firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales (sociedad colectiva o comanditaria), o por todos los administradores en caso de sociedad anónima o limitada. Si falta la firma de alguno de ellos, deberemos indicar expresamente la causa en cada uno de los documentos donde no firme. Pensad que los firmantes, ya sean éstos empresarios, administradores o socios con responsabilidad ilimitada, son los responsables de la exactitud de las cuentas anuales presentadas.

Os adjunto un calendario indicativo del proceso temporal que siguen las cuentas anuales para sociedades que cierren el ejercicio a 31 de diciembre, el caso más habitual.

Calendario indicativo cuentas anuales:

• 31 de marzo: Fecha límite formulación de las cuentas anuales por los administradores
• 15 de junio: Fecha límite convocatoria de junta general ordinaria por los administradores
• 30 de junio: Fecha límite aprobación cuentas anuales por la junta general ordinaria
• 30 de julio: Fecha límite presentación cuentas anuales en el Registro Mercantil

Número de cuentas anuales depositadas en el Registro Mercantil: