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Los métodos para elaborar las cuentas anuales consolidadas

Mario Cantalapiedra – Economista

En lo referente a los métodos de consolidación a emplear para elaborar las cuentas anuales consolidadas, la normativa española reflejada en el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre distingue dos métodos (de integración global y proporcional), así como un procedimiento que denomina de puesta en equivalencia.

El método de integración global se aplica a las sociedades del grupo (formado por la sociedad dominante y todas sus dependientes) y consiste en la incorporación a las cuentas anuales de la sociedad obligada a consolidar (dominante) de todos los activos, pasivos, ingresos y gastos de las dependientes, una vez que se realizan las homogeneizaciones previas (por ejemplo, las cuentas de todas las sociedades deben establecerse en la misma fecha de cierre y por el mismo período, o deben elaborarse siguiendo métodos de valoración uniformes para lo que habrá que emplear, en su caso, ajustes extracontables), y las eliminaciones pertinentes (por ejemplo, de las operaciones recíprocas entre sociedades del grupo).

Por su parte, el método de integración proporcional se puede aplicar a las sociedades multigrupo (sociedades no dependientes que son gestionadas por una o varias sociedades del grupo con otra u otras personas ajenas al mismo, ejerciendo el control conjunto), y consiste en la incorporación a las cuentas anuales consolidadas de la porción de activos, pasivos, ingresos y gastos de la sociedad multigrupo correspondiente al porcentaje que de su patrimonio neto posean las sociedades del grupo. En este caso, también habrá que tener en cuenta las homogeneizaciones y eliminaciones oportunas.

Por último, el procedimiento de puesta en equivalencia es aplicable a las sociedades asociadas (sociedades sobre las que alguna entidad o entidades comprendidas en el grupo ejercen una influencia significativa en su gestión, participando en su capital e interviniendo en sus decisiones de política financiera y de explotación, sin llegar a controlarlas) y a las multigrupo, cuando no se les aplique el método de integración proporcional. Fundamentalmente consiste en sustituir el valor contable de la inversión en la participada por el porcentaje que corresponda a la participación en su patrimonio neto actualizado (valor puesto en equivalencia). Por ejemplo, si se posee el 30 por ciento de una asociada, que tiene un valor de activos por 100.000 euros y de pasivos por 40.000 euros, el patrimonio neto será de 60.000 euros (100.000 – 40.000) y el valor puesto en equivalencia, a incluir en las cuentas anuales consolidadas, será de 18.000 euros (30 por ciento de 60.000 euros). De nuevo, habrá que realizar las homogeneizaciones y eliminaciones que correspondan.

Excepciones a la obligación de formular cuentas consolidadas para los grupos de sociedades

Mario Cantalapiedra – Economista

Los grupos de sociedades formados por una sociedad dominante y sus sociedades dependientes tienen la obligación de consolidar sus cuentas, las cuales deben ser formuladas por la sociedad dominante, incluyendo, en su caso, a las sociedades multigrupo y asociadas en el proceso, tal como se expuso en el post anterior. Ahora me gustaría referirme a las tres excepciones que la normativa mercantil recoge a la obligación general de consolidar:

1. Por tamaño

Una sociedad dominante está exenta de formular cuentas anuales consolidadas cuando, durante dos ejercicios consecutivos a la fecha de cierre de su ejercicio, el conjunto de sociedades del grupo no sobrepase dos de los tres límites que exige Ley de Sociedades de Capital, en su artículo 258, para poder formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, en concreto los siguientes:

  • Total de las partidas de activo no supere 11.400.000 euros.
  • Importe neto de la cifra de negocios no supere 22.800.000 euros.
  • Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere 250 (se deben tener en cuenta todas aquellas personas que tengan o hayan tenido una relación laboral con las sociedades del grupo durante el ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios).

Para el cómputo de los límites anteriores, o bien se agregan los datos de la sociedad dominante y los correspondientes al resto de sociedades del grupo, teniendo en cuenta los ajustes y eliminaciones que corresponderían de efectuarse la consolidación, o bien se considera la suma de los valores nominales que integran los balances y cuentas de pérdidas y ganancias de todas las sociedades del grupo, en cuyo caso, se incrementan en un 20 por ciento los límites de activo (a 13.680.000 euros) y cifra de negocios (a 27.360.000 euros), mientras que el de número medio trabajadores queda igual.

Por otro lado, si el período al que se refieren las cuentas consolidadas es inferior al año, el importe neto de la cifra de negocios a considerar será el obtenido durante dicho período sin que se eleve al año completo.

La dispensa no puede ser aplicada si alguna de las sociedades del grupo ha emitido valores admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea (UE).

2. Por dependencia de un grupo mayor

Una sociedad dominante, sometida a legislación española, está exenta de formular cuentas anuales consolidadas cuando sea dependiente de otra que se rija por dicha legislación o por la de otro Estado miembro de la UE, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:

  • Esta última sociedad posea el 50 por ciento o más de las participaciones sociales de aquella.
  • Los accionistas o socios que posean, al menos, el 10 por ciento de las participaciones sociales no hayan solicitado la formulación de cuentas anuales consolidadas seis meses antes del cierre del ejercicio.

Además para acogerse a la dispensa se ha de cumplir lo siguiente:

  • Que tanto la sociedad dominante española dispensada como todas la que de ella dependan se consoliden en un grupo mayor cuya sociedad dominante se someta a la legislación de algún Estado miembro de la UE.
  • Que la sociedad dominante española dispensada de formular cuentas anuales consolidadas indique en sus cuentas anuales que está exenta de la obligación de consolidar, así como los datos del grupo al que pertenece, la razón social y el domicilio de la sociedad que actúa como su dominante.
  • Que las cuentas anuales consolidadas, el informe de gestión y el de auditoría de la sociedad dominante del grupo mayor se depositen traducidas en el Registro Mercantil, donde tenga su domicilio la sociedad dispensada.

Al igual que ocurría en la dispensa por tamaño, la excepción no puede aplicarse si la sociedad dominante española ha emitido valores admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UE.

3. Por sociedades dependientes sin interés significativo

Una sociedad dominante está exenta de consolidar cuando participa exclusivamente en sociedades dependientes que no poseen un interés significativo, individualmente y en conjunto, para la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de las sociedades del grupo.

Entidades que han de incluirse en la consolidación contable

Mario Cantalapiedra – Economista

Mediante la consolidación contable se persigue mostrar la situación patrimonial de un grupo de sociedades como si se tratase de una única entidad económica, es decir, reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de dicho grupo, reflejado en las cuentas anuales, como si fuese una sola empresa. Para saber las sociedades que están obligadas a consolidar sus cuentas, debe acudirse al artículo 42 del Código de Comercio, donde se señala como “toda sociedad dominante de un grupo de sociedades estará obligada a formular las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados”.

De este modo, un grupo de sociedades, a efectos de la consolidación de sus cuentas, se forma por una sociedad dominante y todas aquellas sociedades dependientes sobre las que ejerce su control, entendido este como el poder de dirigir sus políticas financieras y de explotación, con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades. En concreto, se presume que existe control de la sociedad dominante sobre una dependiente, en alguna de las siguientes situaciones:

  • Posea la mayoría de los derechos de voto (no de las acciones, ya que existen acciones sin voto).
  • Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los administradores.
  • Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros, de la mayoría de los derechos de voto.
  • Haya designado con sus votos a la mayoría de los administradores, que desempeñen su cargo en el momento en que deban formularse las cuentas anuales consolidadas y durante los dos ejercicios inmediatamente anteriores. Existe la presunción de esta circunstancia cuando la mayoría de los administradores de la sociedad dominada sean miembros del órgano de administración o altos directivos de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta. No obstante, esta situación no dará lugar a la consolidación, si la sociedad cuyos administradores han sido nombrados está vinculada a otra en la forma prevista en las dos primeras situaciones descritas.

Pues bien, deben consolidarse los grupos de empresas, formados por una sociedad dominante más sus dependientes, recayendo la tarea de consolidar en la entidad dominante. No obstante, también se habrán de incluir en la consolidación otro tipo de sociedades, relacionadas con las que forman parte del grupo, como son las multigrupo y las asociadas. Las sociedades multigrupo son empresas no incluidas como dependientes, que son gestionadas por una o varias sociedades del grupo con otra u otras personas ajenas al mismo, ejerciendo el control conjunto. Por su parte, las sociedades asociadas son aquellas sobre las que alguna entidad o entidades comprendidas en el grupo ejercen una influencia significativa en su gestión, participando en su capital e interviniendo en sus decisiones de política financiera y de explotación, sin llegar a controlarlas.

Es importante reseñar que la obligación de formular cuentas anuales consolidadas no exime a las sociedades integrantes del grupo, de formular sus propias cuentas individuales.

Cinco requisitos que ha de cumplir la información de las cuentas anuales

Mario Cantalapiedra – Economista

Las cuentas anuales son el conjunto de estados contables que de forma periódica (una vez al año), debe presentar todo empresario que revista la forma jurídica de sociedad para informar a los interesados en conocer la evolución de la empresa. Comprenden el balance de situación, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, el cual solamente es obligatorio para las empresas que cumplimenten el modelo normal de balance, es decir, compañías de gran dimensión.

La normativa contable señala como los documentos que forman las cuentas anuales son una unidad y deben ser redactados con claridad, de forma que la información que proporcionan sea comprensible y útil para los usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. Más en concreto, la información incluida en las cuentas anuales debe ser:

  1. Relevante

Útil para tomar decisiones económicas o, lo que es lo mismo, que ayude a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros de la empresa, o a confirmar o corregir evaluaciones que hayan sido realizadas con anterioridad. En particular, para cumplir este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente algo a lo que se da especial importancia en este blog, como son los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

  1. Fiable

Libre de errores materiales y neutral, es decir, libre de sesgos, de tal modo que los usuarios puedan confiar en que dicha información es la imagen fiel de lo que se pretende representar.

  1. Íntegra

Debe contener de forma completa todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.

  1. Comparable

Ha de permitir contrastar la situación y rentabilidad de la empresa en el tiempo y con otras empresas. Para ello, las transacciones y demás sucesos que se producen en circunstancias parecidas deben ser tratados de un modo similar.

  1. Clara

Se trata de que los usuarios de las cuentas anuales, que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, mediante un examen de su información, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones. Es decir, para aprovechar la información de las cuentas anuales de una empresa, conviene tener ciertos conocimientos financieros.

¿Qué ocurre si la Junta general no aprueba las cuentas anuales?

Mario Cantalapiedra – Economista

La legislación mercantil vigente en España impone a las sociedades la obligación de depositar sus cuentas anuales (balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, memoria y, en su caso, estado de flujos de efectivo) debidamente aprobadas por la Junta general en el Registro Mercantil, de tal modo que si transcurre un año desde la fecha del cierre del ejercicio social sin que se haya practicado este depósito, no se permitirá inscribir ningún otro documento en el Registro a la sociedad incumplidora. Como excepción podrá inscribir determinados documentos tales como el cese o dimisión de Administradores, Gerentes, Directores generales o Liquidadores, la revocación o renuncia de poderes, la disolución de la sociedad, el nombramiento de liquidadores y los asientos ordenados por la Autoridad judicial o administrativa. Cabría la posibilidad también de que el incumplimiento motivara la imposición de una multa por parte del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). Pero, ¿qué ocurre si la Junta general no aprueba las cuentas anuales?:

En este caso, si las cuentas no se depositan por no estar aprobadas por la Junta general, no se procederá al cierre registral siempre que se acredite esta circunstancia mediante una certificación del órgano de administración, con firmas legitimadas, en la que se exprese la causa de la falta de aprobación, o mediante una copia autorizada del acta notarial de dicha Junta general en la que conste que las cuentas no han sido aprobadas. Es importante señalar que para impedir el cierre registral, la certificación, o en su caso la copia del acta notarial, deberá presentarse en el Registro Mercantil antes de que transcurra un año desde la fecha del cierre del ejercicio social. Además deberá justificarse la permanencia de la situación de no aprobación cada seis meses por alguno de los medios especificados (certificación o copia autorizada del acta notarial). Dichas certificaciones y actas, tanto las iniciales como las que reiteren la subsistencia de la falta de aprobación, serán objeto de inscripción y publicación en el Boletín Oficial del Registro Mercantil (BORME).

A pesar de que la Junta general no haya aprobado las cuentas anuales correspondientes a un determinado ejercicio y acredite cada seis meses que sigue sin aprobarlas, no desaparece la obligación para la sociedad de depositar las cuentas anuales correspondientes a los ejercicios siguientes.

El modelo abreviado de presentación de cuentas anuales

Mario Cantalapiedra – Economista

Como sabes en este mes de julio termina el plazo reglamentario de presentación de las cuentas anuales de las sociedades obligadas a ello en el Registro Mercantil. Te recuerdo que las cuentas anuales son el conjunto de estados contables que una vez al año debe presentar todo empresario que revista la forma jurídica de sociedad, para informar a terceros interesados en la evolución de la empresa. Conviene, por tanto, repasar las sociedades que pueden presentar el modelo abreviado de cuentas, en el que hay una menor exigencia de información con respecto al normal, sobre todo tras la actualización de cifras producida con la Ley 14/2013 que afecta, en concreto, a la presentación de cuenta de pérdidas y ganancias abreviada.

De este modo, pueden presentar el modelo abreviado de balance de situación, de estado de cambios en el patrimonio neto y de memoria, no estando obligadas a presentar el estado de flujo de efectivo, las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Por su parte, podrán presentar cuenta de pérdidas y ganancias en modo abreviado las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta.

Las sociedades pierden la posibilidad de formular la información abreviada si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las tres circunstancias anteriores. Con respecto al cálculo de las cifras, se deberá realizar teniendo en cuenta lo siguiente:

  • El total del activo coincidirá con la cifra que figure en el modelo de balance.
  • La cifra anual de negocios se determinará deduciendo de las ventas de productos y prestaciones de servicios y de otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento producido sobre dichas ventas, así como el IVA y otros impuestos repercutibles.
  • El número medio de trabajadores tendrá en cuenta a todas las personas que tengan o hayan tenido alguna relación laboral con la empresa durante el ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

Balance abreviado frente a exención de auditar cuentas

Mario Cantalapiedra – Economista

Hasta la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización (BOE del 28 de septiembre), conocida coloquialmente como “Ley de emprendedores”, los requisitos de activo, facturación y número medio de empleados necesarios tanto para poder formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados, como para eximir la obligación de auditar cuentas eran coincidentes. Sin embargo, la mencionada Ley de emprendedores elevó los límites de activo y facturación que permiten la presentación de balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados, con el propósito de que más empresas puedan acceder a los mismos, simplificando sus obligaciones con el Registro Mercantil, al mismo tiempo que mantuvo invariadas las cotas que, de un modo general, marcan la exención de auditar cuentas. De este modo, en España actualmente tenemos lo siguiente:

Por un lado, pueden formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados, las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las sociedades perderán la posibilidad de formular la información abreviada si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las tres circunstancias anteriores.

Por otro lado, están exentas de someter sus cuentas a auditoría, las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

De igual modo, la exención se pierde si se dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las tres circunstancias mencionadas. Para el caso de que estemos ante el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las sociedades quedan exceptuadas de la obligación de auditarse si reúnen, al cierre, al menos dos de las tres circunstancias.

¿Cuántas cuentas anuales hay que presentar para levantar el cierre provisional de la hoja registral del Registro Mercantil?

Mario Cantalapiedra – Economista

Uno de los problemas que surgen cuando no se depositan las cuentas anuales de la empresa (balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, memoria y, en su caso, estado de flujos de efectivo) en el Registro Mercantil y se está obligado a ello, es el cierre provisional de la hoja registral, según regula el Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil, en concreto, en su artículo 378.1:

“Transcurrido un año desde la fecha del cierre del ejercicio social sin que se haya practicado en el Registro el depósito de las cuentas anuales debidamente aprobadas, el Registrador Mercantil no inscribirá ningún documento presentado con posterioridad a aquella fecha, hasta que, con carácter previo, se practique el depósito. Se exceptúan los títulos relativos al cese o dimisión de Administradores, Gerentes, Directores generales o Liquidadores, y a la revocación o renuncia de poderes, así como a la disolución de la sociedad y al nombramiento de liquidadores y a los asientos ordenados por la Autoridad judicial o administrativa”.

Cualquier otro documento no recogido en las excepciones del artículo 378.1 como, por ejemplo, una disminución del capital social o una modificación de los estatutos de la sociedad, no podrá ser inscrito por la empresa hasta subsanar su situación irregular. La pregunta es saber cuántas cuentas anuales, en el supuesto de que se lleven varios años sin presentarlas, tendrían que ser inscritas en el Registro para levantar el cierre provisional de la hoja registral y volver a la normalidad. Si es necesario que se presenten todas las que falten o bastaría con inscribir un número determinado de ellas. Pues bien, según dos Resoluciones, de 3 de octubre de 2005 y 8 de febrero de 2010, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, únicamente es necesario depositar las cuentas anuales de los tres últimos ejercicios para levantar el cierre provisional de la hoja registral. Creo que esta noticia no es del todo mala para el que se haya de enfrentar a una situación irregular con la contabilidad oficial de su empresa, basta con reconstruir, en su caso, e inscribir los tres últimos ejercicios contables a los que se venga obligado para que el Registro reabra la hoja.

Las tres formas de presentar las cuentas anuales en el Registro Mercantil

Mario Cantalapiedra – Economista

En este mes de julio termina el plazo reglamentario de presentación de las cuentas anuales correspondientes al ejercicio de 2012 en el Registro Mercantil correspondiente al domicilio social, las cuales deben ser presentadas dentro del mes siguiente a la fecha de celebración de la Junta en la que se aprueban. A estos efectos, el cómputo de dicho mes se produce de fecha a fecha, es decir, si la Junta se ha celebrado en la fecha límite del 30 de junio, se tendrá de límite para presentar las cuentas anuales hasta el próximo 30 de julio. A continuación quisiera repasar contigo las tres formas de presentar las cuentas anuales que pueden utilizarse en la actualidad:

1. Soporte papel

Las cuentas anuales cumplimentadas en los modelos normalizados deberán depositarse en el Registro Mercantil en una carpeta junto con la instancia de presentación y la certificación de aprobación de las mismas. Con respecto a esta certificación, recordar que ya no resulta necesario legitimar las firmas incluidas en ella conforme a lo establecido por el número quince del artículo primero de la Ley 25/2011, de 1 de agosto, de reforma parcial de la Ley de Sociedades de Capital.

2. Soporte CD/DVD

En este caso, deberán aportarse al Registro Mercantil, en una carpeta, la instancia de presentación, la certificación de aprobación de cuentas, el certificado de la huella digital firmado y el CD o DVD en el que conste el fichero comprimido en formato zip con las cuenta anuales. Por cierto, aprovecho para recordar que lo de presentar las cuentas anuales en disquete pasó a mejor vida.

3. Envío telemático

A su vez esta forma de presentación permite dos modalidades, la completa y la mixta. La presentación telemática completa permite realizar la tramitación íntegra del depósito mediante el Portal web de presentación telemática del Colegio de Registradores. En este supuesto, se envían al Registro dos archivos; uno en formato zip conteniendo el depósito de las cuentas, y otro fichero que contenga el certificado de aprobación de las cuentas, el cual debe incluir las firmas manuscritas y la huella digital del depósito. Por su parte, en la presentación telemática mixta se remite a través del Portal web el fichero zip conteniendo el depósito de cuentas, y en un momento posterior (dentro de los 15 días hábiles siguientes al envío telemático) se deberá enviar por correo certificado o presentar físicamente en el Registro Mercantil, el certificado de aprobación de cuentas, la instancia de presentación, la huella digital del depósito y el acuse de recibo de presentación telemática emitido por el Portal web.

Obligación de informar sobre plazos de pago a proveedores en la memoria

Mario Cantalapiedra – Economista

Desde el ejercicio de 2010 existe la obligación para las sociedades de informar de forma expresa en las cuentas anuales que depositan en el Registro Mercantil, concretamente en un apartado de la memoria, de los plazos de pago a proveedores. Esta obligación, ya prevista en la disposición adicional tercera de la Ley 15/2010 de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales, fue regulada posteriormente por una resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) de 29 de diciembre de 2010. Resolución que es aplicable a todas las empresas españolas en la formulación de sus cuentas anuales individuales y consolidadas. En las primeras cuentas en las que se debió aplicar, las correspondientes a 2010, únicamente fue necesario informar sobre el saldo pendiente de pago a proveedores que a cierre del ejercicio superaba el plazo legal, siendo las cuentas correspondientes a 2011, en las que ahora andarán enfrascados los administradores que tienen el deber de formularlas antes de que finalice el mes de marzo, las primeras en las que habrá que suministrar una información más completa.

Si la compañía presenta en el Registro Mercantil el modelo normal de memoria, la información a incluir será el importe pagado fuera o dentro del plazo legal, el plazo medio ponderado excedido de pagos durante el ejercicio y el saldo pendiente de pago a cierre de ejercicio que acumule un aplazamiento superior al legislado por la Ley 15/2010. Si por el contrario, la empresa puede elaborar la memoria en modo abreviado o aplica el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, no existe obligación de informar sobre el plazo medio ponderado excedido de pagos, es decir, a las pymes españolas se les exime de informar sobre el dato que comporta, a buen seguro, una mayor complejidad en su cálculo. La información solicitada deberá suministrarse como una nota más en la memoria en forma de cuadro y según sea, en cada caso, el modelo de presentación de las cuentas anuales.

El deber de información atañe a las operaciones comerciales de pago que realiza la empresa, es decir, a los acreedores comerciales que se incluyen en el correspondiente epígrafe del pasivo corriente del balance, no afectando a otros proveedores o acreedores como, por ejemplo, los proveedores de inmovilizado o los acreedores por arrendamiento financiero, que pertenecen a distinto epígrafe.

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